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尤先生（化名）民國99年買下弟弟在新竹的房地，除了所有權移轉，一切都沒變，還是弟弟一家住著，就這樣過了十年。110年北區國稅局設算租金收入，一坪月租算378元，要求尤先生補109年度綜所稅1,445元。怎麼十年沒事，現在有事？
雖然涉及的稅額很小，但作為公眾人物，尤先生不希望留下汙點，他提起訴願。他表示，真的純借住，沒收租。國稅局和財政部相信他沒收租，但財政部今年7月駁回訴願。財政部表示，所得稅採收付實現制，但類似尤先生這種「借住」案子例外。
借住弟弟的房子是前店、後住家，住家部分，同意無償借住，沒有設算租金，只有做生意的前店部分設算租金。
為什麼「無償借住」不適用收付實現制？因為所得稅法明定。第14條規定，「將財產借與他人使用，除經查明確係無償且非供營業或執行業務者使用外，應參照當地一般租金情況，計算租賃收入，繳納所得稅。」誰是他人？施行細則定義了，指本人、配偶及直系親屬以外之個人或法人。簡化一點，房地借給他人使用，要設算租金課稅。
真的是「無償借住」怎麼辦呢？高雄國稅局官員說，可以來向國稅局更正，把設算租金補稅給消掉。「這類更正案件不少。」其中以借設戶籍的最多，「多是為了學區、為了小孩上學。」
官員強調，「無償借住」要納稅人提出事證主張。納稅人不主張，會就這麼被補稅。
納稅人只是口說，國稅局會很為難。官員說，就有納稅人口頭說明，朋友的小孩上某某學校，借他的房子設戶籍，單小孩設籍不行，學校不接受，學校要求父母要一起，於是小孩的父母也跟著設籍。只設籍，人沒有住在那邊，沒住，當然就沒收租金。
沒收租金還真的不容易舉證。國稅局會要求提供一些資料，官員說，例如附上學籍資料，或者附上學生證等，或者證明小朋友一家沒住那邊。
無償借住可公證
真住那邊，沒收租金，像尤先生借住弟弟那般，怎麼辦？官員說，最好的方式是去公證。房地所有人和借住者簽定無償借用契約，契約中註明幾年到幾年，找兩個證人，然後向法院申請公證。申報綜所稅時，附上經公證的無償借用契約即可。
官員說，住家可以無償借住，非住家不行。尤先生被設算租金，是因為那4.66坪是借給弟弟做生意。
弟弟開公司，公司的地址、營業稅稅籍登記地址，都在那4.66坪處。本來是自己的房地，後來需要資金周轉，房地賣給哥哥，公司地址和營業稅籍都沒有變更，仍在原址。
後來生意越做越好，4.66坪的地址成了營業稅總繳地址，六家分支機構的營業稅都在北區國稅局總繳，一年營業額上億元。
北區國稅局還去查了這4.66坪的房屋稅，因為早在98年就設營業稅籍，房屋稅自此一直都是適用營業用的房屋稅率。
那4.66坪被北區國稅局按標準租金設算租賃所得。
租金設算標準分住家用跟非住家用兩種，租來住的，財政部每年公布，按房屋評定現值一定比率算，各縣市、各行政區會有差異。租來做生意的，由各國稅局查核各地租金水準訂定，每年報財政部核定，非住家用的標準沒有公布，外界不清楚那「標準租金」是多少錢。
尤先生能質疑的，大概只有質疑設算租金太高。尤先生必須舉證，例如舉出附近實際租金有更低的。
而針對這點，當訴願之前的復查案成立，北區國稅局就已經提出數據，指出鄰近房租有一坪月租905元、1,419元、3,165元、5,000元，算尤先生一坪租378元「已屬偏低。」
小蝦米也被查？
回答一開頭的問題，怎麼十年沒事，現在有事？財政部啟動不動產稅專案查核至今，原本只是查炒房、查大房東，但效益漸漸擴大。類似尤先生的案件不只發生在北區國稅局，各國稅局都有。甚至已波及到地方稅，包括地價稅、房屋稅。
國稅局查大房東租賃所得，最早是查擁房十戶以上，後來降到五戶以上，查核手法之一是比對設籍，比著比著，當然也會查核到五戶以下者。如果設籍的人不是本人、配偶及直系親屬，高雄國稅局官員說，依規定設算租金收入課稅。
地方稅局查地價稅和房屋稅時，現在會連結到國稅局的租賃所得檔，一查，有收租金，就不再適用自住用的稅率。
國稅局算給你看
前店樓地板面積4.66坪，北區國稅局給算一坪月租378元，一年租金2萬1,138元，扣除43%的費用率，租賃所得1萬2,048元。
756元×4.66坪×12個月×樓層折減50%＝設算年租金補2萬1,138元
設算租金2萬1,138元×（1-43%費用率）＝1萬2,048元設算租賃所得
尤先生109年綜合所得總額約180萬元，適用12%稅率，補稅1,445元。
2022/11/14 13:46:45 經濟日報 記者徐碧華／台北報導
摘自：( 經濟日報）
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